Wersja do drukuzał. nr 2Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 0151 / 62 / 06 z dnia 11.10.2006 SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCHROZDZIAŁ I: Postanowienia ogólne 1. Przez użyte w Zarządzeniu określenia rozumie się: 1.1. ustawa o rachunkowości – ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002, Nr 76 poz. 694 z późniejszymi zmianami) 1.2. ustawa o finansach publicznych – ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249 poz. 2104 z późniejszymi zmianami) 1.3. księga główna – wykaz kont syntetycznych tj. urządzeń do ewidencji księgowej operacji gospodarczych, zgodnie z zasadą podwójnego zapisu tak, 1.4. księga pomocnicza – wykaz kont analitycznych tj. urządzeń do szczegółowej ewidencji księgowej danych, podlegających ewidencji na kontach syntetycznych 1.5. księgi rachunkowe – wszystkie służące do ewidencji działalności jednostki konta syntetyczne i analityczne niezależnie od techniki ich prowadzenia (luźne karty, księgi oprawione, wydruki komputerowe, urządzenia do zapisu magnetycznego), w których ewidencję prowadzi się ręcznie, maszynowo, 1.6. Kierownik jednostki – Burmistrz Nowogrodu Bobrzańskiego 1.7. jednostka – Urząd Miejski w Nowogrodzie Bobrzańskim. 2. Rachunkowość ma być prowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową. 3. Księgi rachunkowe prowadzone są w siedzibie jednostki w sposób ustalony ROZDZIAŁ II: Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i przetwarzania danych1. Rachunkowość prowadzona jest w sposób kompletny i systematyczny przy zachowaniu następujących zasad: 1.1. zapewniona ma być kompletność ujęcia wszystkich operacji w porządku chronologicznym i systematycznym; 1.2. operacje ujmuje się według okresów sprawozdawczych, których dotyczą 1.3. zachowana zostaje ciągłość bilansowa w kolejnych latach obrotowych poprzez stosowanie jednolitych zasad grupowania operacji gospodarczych; zmiana dotychczasowych rozwiązań może być dokonana z powodów uzasadnionych 1.4. operacje ujmuje się na bieżąco w księgach rachunkowych w kolejności dat ich powstawania; 1.5. przychody i rozchody kasowe oraz stan gotówki ujmuje się na bieżąco 2. Księgi rachunkowe otwierane są na dzień rozpoczynający każdy rok obrotowy 3. Rachunkowość prowadzona jest na podstawie planu kont łączącego plan kont dla budżetu (organu), plan kont dla Urzędu (jednostki) i plan kont dla księgowości podatkowej. 4. Rachunek budżetu pełni funkcje przypisane rachunkowi bieżącemu Urzędu jako jednostki budżetowej. Na rachunek bieżący budżetu lub kasy Urzędu wpływają bezpośrednio wszystkie dochody Urzędu i są realizowane wydatki objęte planem finansowym Urzędu. W urządzeniach księgowych budżetu i Urzędu dokonuje się równoległych zapisów księgowych. 5. Ewidencja podatków i opłat funkcjonuje jako wyodrębniony system kont ksiąg pomocniczych, służący uszczegółowieniu i uzupełnieniu zapisów księgi głównej. Stanowi ona integralną część ewidencji księgowej Urzędu – w ramach kont ksiąg pomocniczych. 6. Ewidencja księgowa realizowanych projektów dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej jest integralną częścią ewidencji księgowej prowadzonej dla budżetu 7. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem. Rodzaje dowodów księgowych oraz ich treść określa art. 20 i 21 ustawy o rachunkowości. 8. Przed zakwalifikowaniem dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych należy dokonać uprzedniej kontroli merytorycznej, formalnej i rachunkowej przez osoby do tego upoważnione oraz zatwierdzenia przez Skarbnika i Burmistrza, bądź osoby przez nich upoważnione. 9. Zasady poprawiania błędów w dowodach księgowych reguluje art. 25 ustawy 10. W sytuacjach wyjątkowych – jako dowody właściwe do udokumentowania mogą być użyte dowody wystawione przez pracowników. Dowody te winny zawierać: - datę wykonania operacji, - miejsce i datę wystawienia, - cel dokonania wydatku, - rodzaj, ilość, cenę, - podpis osoby dokonującej wydatku. Decyzje w sprawie uznania oświadczenia jako dowodu księgowego podejmuje kierownik. 11. Księgi rachunkowe prowadzone są przy zastosowaniu komputerowych nośników danych oraz metodą ręczną. 12. Wykaz programów wykorzystywanych w ewidencji księgowej:
Zmiany wersji oprogramowania wynikające z udoskonalenia programów, jak również będące konsekwencją zmian przepisów prawa nie wymagają aktualizacji kolumny 3 i 4. Dokumentacje poszczególnych systemów zawierające strukturę zbiorów, zakres Każde stanowisko wyposażone w komputer posiada aktualną kartę udostępnionego sprzętu i oprogramowania. Bezpośredni nadzór merytoryczny w zakresie obsługi w/w programów sprawuje ZETO – Zielona Góra Sp. z o.o. na podstawie zawartej umowy Nr 13/ZW/05 z dnia 15 grudnia 2005 roku. 13. Wykaz ksiąg rachunkowych (ewidencja szczegółowa) prowadzonych metodą ręczną: a) konto 011 – środki trwałe b) konto 020 – wartości niematerialne i prawne c) konto 013 – pozostałe środki trwałe (księgi inwentarzowe) d) konto 030 – długoterminowe aktywa finansowe e) konto 221 – należności z tytułu dochodów budżetowych (mandaty, czynsze f) konto 240 – pozostałe rozrachunki (rozliczenia za energię elektryczną najemców lokali użytkowych) g) konto 241 – rozrachunki z tytułu sum depozytowych i sum na zlecenie (zabezpieczenie należytego wykonania umów) h) konto 310 – materiały (magazyn Urzędu Miejskiego – kartoteki magazynowe) i) konto 901- dochody budżetowe z tytułu kupna nieruchomości, rozłożenia na raty j) konto 902 – wydatki budżetowe w poszczególnych sołectwach k) rejestr sprzedaży – dla potrzeb ustalenia VAT należnego 14. Wykaz ksiąg rachunkowych prowadzonych komputerowo: a) dziennik – zawierający chronologicznie ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, a ich sumy (obroty) liczone w sposób ciągły; b) konta księgi głównej – ewidencja syntetyczna prowadzona wg ustalonego zakładowego planu kont; konta syntetyczne są wprowadzane do urządzeń księgowych w momencie zaistnienia operacji księgowej wymagającej utworzenia danego konta; c) konta pomocnicze – ewidencja analityczna jest tworzona z wyodrębnieniem takiej ilości kont szczegółowych (nie mniejszej od określonej w art. 17 ustawy d) zestawienia obrotów i sald księgi głównej i ksiąg pomocniczych (sporządzone 15. Okresowym sprawdzeniem poprawności prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz ustalenia rzeczywistego stanu aktywów i pasywów są wyniki przeprowadzonej inwentaryzacji. Szczegółowe zasady przeprowadzenia inwentaryzacji określone zostały w odrębnym zarządzeniu. 16. Księgi rachunkowe prowadzone w formie elektronicznej jak i papierowej, dowody księgowe, dokumenty inwentaryzacyjne podlegają szczególnej ochronie. a) ustala się hasło dostępu uruchomienia komputera na każdym stanowisku pracy; b) upoważnia się wyznaczonych pracowników do uruchomienia serwera; c) tworzy się kopie rezerwowe zbiorów danych zapisanych na nośnikach magnetycznych i przechowuje w kastetach metalowych; d) dokumenty księgowe (papierowe) kompletuje się w sposób chronologiczny e) zatwierdzone roczne sprawozdania podlegają trwałemu przechowywaniu; f) ustala się następujące terminy przechowywania dokumentacji: - księgi rachunkowe - nie mniej niż 5 lat, - karty wynagrodzeń pracowniczych bądź ich odpowiedniki – zgodnie - dokumenty zgłoszeniowo-rozliczeniowe do ZUS – 10 lat, - dokumenty PIT – 5 lat, - dowody księgowe, dotyczące wieloletnich inwestycji, pożyczek, kredytów, umów, roszczeń dochodzonych w postępowaniu cywilnym, karnym lub podatkowym – 5 lat od początku roku następującego, po roku obrotowym, - dokumenty dotyczące rękojmi i gwarancji – 1 rok po okresie ich obowiązywania, - dokumentacja przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości przez okres nie krótszy niż 5 lat od upływu jej ważności, - dokumentacja wykorzystywania środków pomocy zagranicznej wg przepisów określonych w zawartych umowach, - pozostałe dowody księgowe i dokumenty – 5 lat. 17. Zasady udostępnianych dokumentacji: a) na terenie Urzędu dostęp posiadają: - Burmistrz i jego Zastępca, - Skarbnik, - pracownicy organów kontroli zewnętrznej na podstawie upoważnienia wynikającego z przepisów ustawowych, - radni Rady Miejskiej – na podstawie i w zakresie upoważnienia, wydanego przez Przewodniczącego Rady Miejskiej. b) poza siedzibą Urzędu – wymaga zgody Burmistrza; w przypadku konieczności wydania dokumentów w oryginale, należy pozostawić kserokopie poświadczające zgodność dokumentów z oryginałem przez Skarbnika oraz potwierdzenie przekazanych dokumentów. ROZDZIAŁ III: Zakładowy plan kontI. Ustala się plan kont dla budżetu Gminy (kod 01) wg którego Urząd Miejski prowadzi ewidencję wykonania budżetu Gminy jako organu finansowego 1. Konta bilansowe 133 – Rachunek budżetu 134 – Kredyty bankowe 137 – Rachunki środków funduszy pomocowych 138 – Rachunki środków na prefinansowanie 139 – Inne rachunki bankowe 140 – Inne środki pieniężne 223 – Rozliczenie wydatków budżetowych 224 – Rozrachunki budżetu 225 – Rozliczenie niewygasających wydatków 228 – Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 240 – Pozostałe rozrachunki 250 – Należności finansowe 257 – Należności z tytułu prefinansowania 260 – Zobowiązania finansowe 268 – Zobowiązania z tytułu prefinansowania 901 – Dochody budżetu 902 – Wydatki budżetu 903 – Niewykonane wydatki 904 – Niewygasające wydatki 907 – Dochody z funduszy pomocowych 908 – Wydatki z funduszy pomocowych 909 – Rozliczenia międzyokresowe 960 – Skumulowana nadwyżka lub niedobór budżetu 961 – Niedobór lub nadwyżka budżetu 962 – Wynik na pozostałych operacjach 967 – Fundusze pomocowe 968 – Prywatyzacja 2. Konta pozabilansowe 991 – Planowane dochody budżetu 992 – Planowane wydatki budżetu 993 – Rozliczenia z innymi budżetami 3. Zasady funkcjonowania kont (klasyfikacji zdarzeń) 3.1 Konta bilansowe Konto 133 „Rachunek budżetu” Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu, w tym również wypłaty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu (saldo kredytowe konta 133) oraz wypłaty z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem 134. Na koncie 133 ujmuje się również lokaty dokonywane ze środków rachunku budżetu oraz środki na niewygasające wydatki. Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo Ma konta 133 - kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku budżetu. Konto 134 „Kredyty bankowe”Konto 134 służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budżetu oraz odsetki od kredytu bankowego. Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan kredytu przeznaczonego na finansowanie budżetu. Konto 137 „Rachunki środków funduszy pomocowych” Konto 137 służy do ewidencji środków pieniężnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis określają konieczność wydzielenia środków pomocowych na odrębnym rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 137 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma - wypłaty środków. Ewidencja szczegółowa do konta 137 powinna umożliwić ustalenie stanu środków każdego wyodrębnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym podziałem wpływów i wydatków oraz stanów środków według zasad wynikających dla danego funduszu pomocowego. Konto 137 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pochodzących z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych. Konto 138 „Rachunki środków na prefinansowanie” Konto 138 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące w szczególności: - wpływu pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa; - wykorzystania pożyczek; - zwrotu pożyczek. Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 138 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 138 ujmuje się wpływy zaciągniętych pożyczek oraz środki przeznaczone na ich spłatę. Na stronie Ma konta 138 ujmuje się wypłaty na cele określone w umowie pożyczki oraz zwroty pożyczek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 138 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych pożyczek Konto 139 -Inne rachunki bankowe” Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących wydzielonych zgodnie Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na ich rodzaje. Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. Konto 140 „Inne środki pieniężne” Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym: - środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego; - kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do banku z tytułu dochodów budżetowych, w przypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym; - przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi Stosownie do przyjętej techniki księgowania środki pieniężne w drodze mogą być ewidencjonowane bieżąco lub tylko na przełomie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się kwoty środków pieniężnych w drodze, Konto 223 - „Rozliczenie wydatków budżetowych” Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki budżetowe Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przelanych na ich rachunki środków budżetowych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków budżetowych. Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych. Konto 224 „Rozrachunki budżetu” Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu jednostki samorządu terytorialnego; b) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów; c) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji; d) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa. Ewidencja szczegółowa do konta 224 powinna umożliwić ustalenie stanu należności Konto 224 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 224 - stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków. Konto 225 „Rozliczenie niewygasających wydatków” Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe oraz przelewy środków niewykorzystanych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu rozliczeń zrealizację niewygasających wydatków. Konto 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków. Konto 227 „Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych” Konto 227 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu zrealizowanych dochodów dotyczących funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 227 ujmuje się dochody zrealizowane przez jednostkę Na stronie Ma konta 227 ujmuje się przelewy dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowały dochody, Ewidencję szczegółową do konta 227 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów. Konto 227 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki i objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek środków funduszy pomocowych. Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przekazanych przez jednostki Konto 228 „Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych” Konto 228 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu dokonywanych przez te jednostki wydatków ze środków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 228 ujmuje się środki przelane z rachunków środków funduszy pomocowych na pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem 137. Na stronie Ma konta 228 ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek, w korespondencji Ewidencję szczegółową do konta 228 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami z tytułu przelanych na rachunki środków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze środków funduszy pomocowych. Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych środków funduszy pomocowych Konto 240 „Pozostałe rozrachunki” Konto 240 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 223, 224, 225, 227, 228, 250, 260. Ewidencja szczegółowa do konta 240 powinna umożliwić ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów. Konto 240 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 240 oznacza stan należności, Konto 250 „Należności finansowe” Konto 250 służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, Na stronie Wn konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych, a na stronie Ma - ich zmniejszenie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 250 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności. Konto 250 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności finansowych, a saldo Ma - stan nadpłat z tytułu należności finansowych. Konto 257 - „Należności z tytułu prefinansowania” Konto 257 służy do ewidencji należności z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 257 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności w ramach prefinansowania, a na stronie Ma - ich zmniejszenie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 257 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności. Konto 257 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu pożyczek udzielonych w ramach prefinansowania, a saldo Ma - stan nadpłat Konto 260 „Zobowiązania finansowe” Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, Na stronie Wn konta 260 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych, Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 260 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań. Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma - stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Konto 268 „Zobowiązania z tytułu prefinansowania” Konto 268 służy do ewidencji zobowiązań z tytułu pożyczek otrzymanych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 268 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań zaciągniętych Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 268 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań. Konto 268 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań z tytułu pożyczek zaciągniętych w ramach prefinansowania, a saldo Ma - stan zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek na prefinansowanie. Konto 901 - „Dochody budżetu” Konto 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu. Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy osiągniętych dochodów budżetu na konto 961. Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu: - na podstawie sprawozdań budżetowych jednostek budżetowych oraz innych organów w zakresie dochodów budżetów jednostek samorządu terytorialnego, - inne dochody budżetowe, w szczególności subwencje i dotacje, w korespondencji - z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, - własne, w korespondencji z kontem 133. Ewidencja szczegółowa do konta 901 powinna umożliwiać ustalenie stanu poszczególnych dochodów budżetu według podziałek klasyfikacji. Saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się Konto 902 „Wydatki budżetu” Konto 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetowych budżetu. - jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań finansowych, - z tytułu rozrachunków z innymi budżetami, w korespondencji z kontem 224; - własne, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 902 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dokonanych wydatków budżetowych na konto 961. Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961. Konto 903 „Niewykonane wydatki” Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961. Konto 904 - „Niewygasające wydatki” Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje się: a) wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych w korespondencji b) przeniesienie niewygasających wydatków na dochody budżetowe. Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków. Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków. Konto 907 „Dochody z funduszy pomocowych” Konto 907 służy do ewidencji osiągniętych dochodów z tytułu realizacji funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 907 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy osiągniętych dochodów na konto 967. Na stronie Ma konta 907 ujmuje się dochody osiągnięte z tytułu realizacji funduszy pomocowych. Ewidencja szczegółowa do konta 907 powinna umożliwiać ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy według ich rodzajów. Konto 908 „Wydatki z funduszy pomocowych” Konto 908 służy do ewidencji dokonywanych wydatków w ciężar środków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 908 ujmuje się wydatki na podstawie sprawozdań jednostek Na stronie Ma konta 908 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dokonanych wydatków na konto 967. Ewidencja szczegółowa do konta 908 powinna umożliwiać ustalenie stanu poszczególnych wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych. Konto 909 „Rozliczenia międzyokresowe” Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych. Ewidencja szczegółowa do konta 909 powinna umożliwiać ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów. Konto 909 może wykazywać saldo Wn i Ma. Konto 960 „Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu” Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetów z lat ubiegłych. W ciągu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetu. W szczególności na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje się, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i 962. Konto 960 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru budżetu, a saldo Ma konta 960 - stan skumulowanej nadwyżki budżetu. Konto 961 „Niedobór lub nadwyżka budżetu” Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu lub nadwyżki, z wyjątkiem części dotyczącej finansowania programów ze środków pomocowych. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu, w korespondencji Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu, w korespondencji W ewidencji szczegółowej do konta 961 wyodrębnia się źródła zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu budżetu, a saldo Ma - stan nadwyżki. W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960. Konto 962 „Wynik na pozostałych operacjach” Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających Na stronie Wn konta 962 ujmuje się w szczególności koszty finansowe Na koniec roku konto 962 może wykazywać saldo Wn oznaczające nadwyżkę kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczające nadwyżkę przychodów nad kosztami. Pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu saldo konta 962 przenosi się na konto 960. Konto 967 „Fundusze pomocowe” Konto 967 służy do ewidencji stanu funduszy pomocowych. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 967 ujmuje się saldo konta 908, Ewidencję szczegółową do konta 967 prowadzi się dla poszczególnych funduszy pomocowych według zasad określonych w przepisach dotyczących każdego funduszu. Konto 967 może wykazywać saldo Wn lub Ma oznaczające stan zaangażowania funduszy pomocowych. Konto 968 „Prywatyzacja” Konto służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji. 3.2.Konta pozabilansowe Konto 991 „Planowane dochody budżetu” Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się Konto 992 „Planowane wydatki budżetu” Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetu oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki. Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992. Konto 993 „Rozliczenia z innymi budżetami” Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów. Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów. Konto 993 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności od innych budżetów, a saldo Ma konta 993 - stan zobowiązań. II. Ustala się plan kont dla Urzędu Miejskiego (jednostki budżetowej, kod 02)
Zespół 0 – Majątek trwały Konto 011 – Środki trwałe Konto 013 – Pozostałe środki trwałe Konto 014 – Zbiory biblioteczne Konto 015 – Mienie zlikwidowanych jednostek Konto 016 – Dobra kultury Konto 017 – Uzbrojenie i sprzęt wojskowy Konto 020 – Wartości niematerialne i prawne Konto 030 – Długoterminowe aktywa finansowe Konto 071 – Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych Konto 072 – Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 073 – Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe Konto 077 – Umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego Konto 080- Inwestycje (środki trwałe w budowie) Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe Konto 101 – Kasa Konto 130 – Rachunki bieżące jednostek budżetowych Konto 135 – Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia Konto 139 – Inne rachunki bankowe Konto 140 – Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia Konto 201 – Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto 221 – Należności z tytułu dochodów budżetowych Konto 224 – Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych Konto 225 – Rozrachunki z budżetami Konto 226 – Długoterminowe należności budżetowe Konto 229 – Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne Konto 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Konto 234 – Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto 240 – Pozostałe rozrachunki Konto 241 – Rozrachunki z tytułu sum depozytowych i sum na zlecenie Konto 244 – Inne rozrachunki Konto 290 – Odpisy aktualizujące należności Zespół 3 – Materiały i towary Konto 300 – Rozliczenie zakupu Konto 310 – Materiały Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie Konto 400 – Koszty według rodzajów Konto 401 – Amortyzacja Konto 402 – Zużycie materiałów i energii Konto 403 – Usługi obce Konto 404 – Wynagrodzenia Konto 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników Konto 406 – Pozostałe koszty rodzajowe Konto 407 – Inne świadczenia finansowane z budżetu państwa Konto 408 – Pozostałe obciążenia Zespół 7 – Przychody i koszty ich uzyskania Konto 750 – Przychody i koszty finansowe Konto 760 – Pozostałe przychody i koszty Konto 761 – Pokrycie amortyzacji Zespół 8 – Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konto 800 – Fundusz jednostki Konto 810 – Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje Konto 840 – Rezerwy i rozliczenie międzyokresowe przychodów Konto 851 – Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych Konto 853 – Fundusze poza budżetowe Konto 855 – Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek Konto 860 – Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy
Konto 981 – Plan finansowy niewygasających wydatków Konto 997 – Zaangażowanie środków funduszy pomocowych Konto 998 – Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Konto 999 – Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
3.1. Konta bilansowe Zespół 0 „Majątek trwały” Konta zespołu 0 „Majątek trwały” służą do ewidencji: - rzeczowego majątku trwałego; - wartości niematerialnych i prawnych; - finansowego majątku trwałego; - umorzenia majątku; - inwestycji. Konto 011 „Środki trwałe” Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach 013, 014, 016 i 017. Na stronie Wn konta 011 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071. Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności: - przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących - przychody środków trwałych nowo ujawnionych; - nieodpłatne przyjęcie środków trwałych; - zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, - ujawnione niedobory środków trwałych; - zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić:
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Konto 013 „Pozostałe środki trwałe” Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności: - środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji; - nadwyżki środków trwałych w używaniu; - nieodpłatne otrzymanie środków trwałych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej; - ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 013 powinna umożliwić ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się środki trwałe. Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej. Konto 014 „Zbiory biblioteczne” Konto 014 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości zbiorów bibliotecznych bibliotek naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych oraz bibliotek publicznych. Na stronie Wn konta 014 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjątkiem umorzenia, które ujmuje się na koncie 072. Na stronie Wn konta 014 ujmuje się w szczególności: - przychód zbiorów bibliotecznych pochodzących z zakupu - nadwyżki zbiorów bibliotecznych. Na stronie Ma konta 014 ujmuje się w szczególności: - rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzedaży - niedobory zbiorów bibliotecznych. Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia się według cen nabycia. Przychody z tytułu nieodpłatnego otrzymania lub nadwyżki wycenia się zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartości. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 014 powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podziałem określonym Konto 014 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujących się w jednostce. Konto 015 „Mienie zlikwidowanych jednostek” Konto 015 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości mienia przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący po zlikwidowanym przedsiębiorstwie państwowym, komunalnym lub innej podległej jednostce organizacyjnej, czyli zakładzie budżetowym lub gospodarstwie pomocniczym. Na stronie Wn konta 015 organ założycielski lub nadzorujący ujmuje - wartość mienia przejętego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, według wartości wynikającej z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki; - korektę wartości mienia, stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki - wartość mienia zwróconego przez spółkę lub pozostającego Na stronie Ma konta 015 organ założycielski lub nadzorujący ujmuje - wartość mienia pozostającego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spółce, w wysokości wynikającej z umowy ze spółką, lub przekazanego jako udział do spółki, wartość mienia sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom; - korektę wartości mienia stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartością mienia przekazanego spółce lub innym jednostkom. Ewidencję szczegółową do konta 015 może stanowić bilans zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z załącznikami. Konto 015 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej według wartości wynikającej z bilansu tego przedsiębiorstwa lub jednostki, będącego w dyspozycji organu założycielskiego lub nadzorującego, a nieprzekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzejętego na własne potrzeby, albo też zagospodarowanego Konto 016 „Dobra kultury” Konto 016 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości dóbr kultury. Na stronie Wn konta 016 ujmuje się w szczególności: · przychód dóbr kultury pochodzących z zakupu lub nieodpłatnie otrzymanych; · nadwyżki. Na stronie Ma konta 016 ujmuje się w szczególności: · rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania; · niedobory. Przychody i rozchody dóbr kultury wycenia się według cen nabycia. Przychody z tytułu nieodpłatnego otrzymania lub nadwyżki wycenia się zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartości. Konto 016 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość dóbr kultury znajdujących się w jednostce. Konto 017 „Uzbrojenie i sprzęt wojskowy” Konto 017 służy do ewidencji środków trwałych zaliczanych, na podstawie odrębnych przepisów, do uzbrojenia i sprzętu wojskowego. Konto działa według zasad analogicznych do konta 011. Konto 020 „Wartości niematerialne i prawne” Konto 020 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 powinna umożliwić należyte obliczanie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich tytułów lub osób odpowiedzialnych. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych Konto 030 „Długoterminowe aktywa finansowe” Konto 030 służy do ewidencji długotrwałych aktywów finansowych, - akcji i udziałów w obcych podmiotach gospodarczych; - akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu dłuższym niż rok; - innych długotrwałych aktywów finansowych. Na stronie Wn konta 030 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 030 powinna zapewnić ustalenie wartości poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych według tytułów. Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych. Konto 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe są dokonywane Ewidencję szczegółową do konta 071 prowadzi się według zasad podanych Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu jednorazowo Na stronie Wn konta 072 ujmuje się umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej, a także stanowiących niedobór lub szkodę. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie. Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych Konto 073 „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto 077 „Umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego” Konto 077 służy do ewidencji wartości umorzenia uzbrojenia i sprzętu wojskowego. Konto działa według analogicznych zasad jak konto 071. Konto 080 „Inwestycje (środki trwałe w budowie)” Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności: - poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie; - poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych - poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego; - rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi. Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, · środków trwałych; · wartości niematerialnych i prawnych; · wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji; · rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi. Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakończonych. Zespół 1 „Środki pieniężne i rachunki bankowe” Konta zespołu 1 „Środki pieniężne i rachunki bankowe” służą do ewidencji: - krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasach; - krótkoterminowych papierów wartościowych; - krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach - udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych środkach pieniężnych; - innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych. Konta zespołu 1 mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych. Konto 101 „Kasa” Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody gotówki i niedobory kasowe. Wartość konta 101 koryguje się o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 101 powinna umożliwić ustalenie: - stanu gotówki w walucie polskiej; - wyrażonego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, - wartości gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nią odpowiedzialnym. Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. Konto 130 „Rachunki bieżące jednostek budżetowych” Konto 130 służy do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków budżetowych: - z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym właściwym kontem. Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: - zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, Konto 135 „Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia” Konto 135 służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, Ewidencja szczegółowa do konta 135 powinna umożliwić ustalenie stanu środków każdego funduszu. Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy. Konto 139 „Inne rachunki bankowe” Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia. W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów 1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostkę budżetową; 2) czeków potwierdzonych; 3) sum depozytowych; 4) sum na zlecenie; 5) środków obcych na inwestycje. Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, z związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących oraz sum depozytowych i na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na rodzaje, a także według kontrahentów. Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. Konto 140 „Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne” Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce), a także środków pieniężnych w drodze. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. Ewidencja szczegółowa do konta 140 powinna umożliwić ustalenie: - poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych; - wyrażonego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych z podziałem - wartości krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. Zespół 2 „Rozrachunki i roszczenia” Konta zespołu 2 „Rozrachunki i roszczenia” służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeń. Konta zespołu 2 służą także do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 powinna umożliwić wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych Konto 201 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych Na koncie 201 nie ujmuje się należności jednostek budżetowych zaliczanych do dochodów budżetowych, które ujmowane są na koncie 221. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, Konto 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, w których termin płatności przypada na dany rok budżetowy. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Na koncie 221 nie ujmuje się należnych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników Konto 224 „Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych” Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez organ dotujący udzielonych dotacji budżetowych. Na stronie Wn konta 224 ujmuje się wartość dotacji przekazanych przez organ dotujący, a na stronie Ma - wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem 810. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 224 powinna zapewniać możliwość ustalenia wartości przekazanych dotacji, według jednostek oraz przeznaczenia dotacji. Saldo Wn konta oznacza wartość niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartość dotacji należnych do zwrotu w roku, w którym zostały przekazane. Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujący zalicza do dochodów budżetowych, są ujmowane na koncie 221. Konto 225 „Rozrachunki z budżetami” Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetami, w szczególności z tytułu dotacji, podatków, nadwyżek środków obrotowych, wpłaty zysku do budżetu, nadpłat w rozliczeniach z budżetami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu, a na stronie Ma - zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów. Ewidencja szczegółowa do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie. Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec budżetów. Konto 226 „Długoterminowe należności budżetowe” Konto 226 służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem, a w szczególności należności z tytułu mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsiębiorstw innych podległych jednostek, należności zahipotekowanych oraz należności długoterminowych, których termin zapłaty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku, Na stronie Wn konta 226 ujmuje się w szczególności: - wartość mienia przekazanego do używania lub sprzedanego w wysokości ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015, 011; - inne długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 840. Na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności: · równowartość mienia zwróconego przez spółki, w korespondencji z kontem 015, · przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty należnej na dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji z kontem 221. Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odpłatnego korzystania, oraz wartość należności zahipotekowanych, oraz wartość długoterminowych należności. Konto 229 „Pozostałe rozrachunki publicznoprawne” Konto 229 służy do ewidencji innych niż z budżetami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia. Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto 231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności należności Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności: 1) wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń; 2) wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń; 3) wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń; 4) potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 234 - „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności: - wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę; - należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych; - należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych; - należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód; - zapłacone zobowiązania wobec pracowników. Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności: § wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki; § rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych; § wpływy należności od pracowników. Zaliczki wypłacone pracownikom w walutach obcych można ujmować, do czasu ich rozliczenia, w równowartości waluty polskiej ustalonej przy wypłacie zaliczki. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami według tytułów rozrachunków. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności Konto 240 „Pozostałe rozrachunki” Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach 201-234. Konto 240 może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, a także krótko- i długoterminowych należności funduszy celowych. Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków, roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów. Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto 241 „Rozrachunki z Tytułu sum depozytowych i sum na zlecenie” Konto 241 służy do ewidencji wadiów, kaucji, zabezpieczeń należytego wykonania umów. Na stronie Wn księguje się wypłaty z sum depozytowych oraz zwroty pozostałości z tych sum, a na stronie Ma otrzymane sumy na zlecenie oraz wpłaty sum depozytowych, zwiększenie zobowiązań związane z depozytami pieniężnymi z tytułu oprocentowania obcych środków na rachunku bankowym. Konto wykazuje saldo Ma – oznaczające stan zobowiązań. Konto 244 „Inne rozrachunki” Konto 244 służy do ewidencji mylnych obciążeń i uznań, środków do refundacji, wzajemnych rozliczeń z jednostkami i zakładami budżetowymi. Na stronie Wn księguje się niesłuszne obciążenia i korekty pomyłkowych uznań, zwroty z tytułu korekt i refundacji, na stronie Ma ujmuje się wpływy należności od jednostek i zakładów budżetowych, błędne uznania i korekty błędnych obciążeń. Konto wykazuje dwa salda Wn – oznaczające stan należności, saldo Ma – oznaczające stan zobowiązań. Konto 290 „Odpisy aktualizujące należności” Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności wątpliwe Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość należnych, a jeszcze niezapłaconych przez kontrahentów jednostki. Zespół 3 „Materiały i towary” Konta zespołu 3 „Materiały i towary” służą do ewidencji zapasów materiałów (konto 310) oraz rozliczenia zakupu materiałów, towarów i usług (konto 300). Na kontach 310 prowadzi się ewidencję zapasów materiałów w cenach zakupu, jeżeli koszty związane bezpośrednio z zakupem odnoszone są w koszty w okresie ich poniesienia. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 310 i 330 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zapasów według miejsc ich znajdowania się i osób, którym powierzono pieczę nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materiałów i towarów objętych ewidencją ilościowo-wartościową - także według ich poszczególnych rodzajów i grup. Konto 300 „Rozliczenie zakupu” Konto 300 służy do ewidencji rozliczenia zakupu materiałów, towarów (artykułów spożywczych), robót i usług, a w szczególności do ustalenia wartości materiałów, towarów w drodze oraz wartości dostaw niefakturowanych. Na stronie Wn 300 konta ujmuje się: § faktury dostawców krajowych i zagranicznych łącznie z naliczonym podatkiem § podatek VAT, podatek akcyzowy, cło pobierane przy imporcie. Na stronie Ma konta 300 ujmuje się: - wartość przyjętych dostaw i usług; - naliczony podatek VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym bezpośrednio lub po spełnieniu określonych warunków; - naliczony podatek VAT niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego dotyczący składników majątku obrotowego zwiększający ich wartość lub obciążający właściwe koszty albo rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne; - naliczony podatek VAT niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego dotyczący środków trwałych, inwestycji rozpoczętych oraz wartości niematerialnych Za pośrednictwem konta 300 można rozliczać również: - odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia; - koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców; - opłaty manipulacyjne pobierane przez urząd celny przy imporcie; - niedobory, szkody i nadwyżki w transporcie; - reklamacje (sprostowania) dotyczące faktur dostawców. Konto 300 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materiały i towary w drodze), a saldo Ma - stan dostaw lub usług niefakturowanych. Konto 300 może być wykorzystywane wyłącznie do wykazania stanu dostaw Konto 310 „Materiały” Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów. Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów w cenach zakupu lub nabycia lub w stałych cenach ewidencyjnych. Zespół 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” Konta zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia. Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów finansowanych - zgodnie Konta zespołu 4 służą do ewidencji kosztów prostych według rodzaju. Na stronie Wn kont ujmuje się poniesione koszty, a na stronie Ma - ich zmniejszenia. Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji planu finansowego oraz Konta zespołu 4 mogą wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów. Saldo konta zespołu 4przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860. Konto 401 „Amortyzacja” Konto 401 służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo według stawek amortyzacyjnych. Na stronie Wn konta 401 ujmuje się odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma - przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy. Konto 401 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860. Konto 402 „Zużycie materiałów i energii” Konto 402 służy do ewidencji kosztów zakupu materiałów i wyposażenia, opłat za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu, wody, a także kosztów zakupu materiałów papierniczych do sprzętu drukarskiego i urządzeń kserograficznych oraz akcesoriów komputerowych, w tym programów i licencji. Konto 403 „Usługi obce” Konto 403 służy do ewidencji kosztów zakupu usług remontowych, usług dostępu do sieci Internet, usług obejmujących tłumaczenia, ekspertyzy, analizy i opinie, a także opłat z tytułu zakupu usług telefonii komórkowej i stacjonarnej. Na koncie 403 ujmuje się również koszt zakupu usług pozostałych, - koszty i prowizje bankowe; - usługi drukarskie, introligatorskie, powielania, kopiowanie; - usługi transportowe związane z przewozem rzeczy; - opłaty za usługi pocztowe i telegraficzne; - usługi w zakresie utrzymania dróg; - usługi kominiarskie, wywóz śmieci, utrzymanie parków i zieleńców; - dopłaty do biletów uczniów dojeżdżających do szkół; - usługi w zakresie kultury i sztuki, kultury fizycznej i sportu oraz turystyki - usługi naukowo-badawcze; - usługi reklamowe, usługi dotyczące ogłoszeń, obwieszczeń, ekspertyz wykonywanych przez osoby prawne, rozprowadzania pism; - usługi w zakresie badania technicznego pojazdów, wytwarzania tablic rejestracyjnych dla organów właściwych w sprawach rejestracji pojazdów; Konto 404 „Wynagrodzenia” Konto 404 służy do ewidencji koszów wynagrodzeń osobowych pracowników, dodatkowych wynagrodzeń rocznych, a także wynagrodzeń bezosobowych wypłacanych z tytułu umowy zlecenia lub o dzieło. Konto 405 „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników” Konto 405 służy do ewidencji kosztów składek na ubezpieczenia społeczne, fundusz pracy, ubezpieczenia zdrowotne, a także wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Na koncie 405 ujmuje się również koszty zakupu usług zdrowotnych obejmujące badania wstępne, okresowe i profilaktyczne pracowników, a także odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Na koncie 405 ewidencjonuje się również wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń, a w szczególności: - świadczenia rzeczowe, wynikające z przepisów dotyczących bezpieczeństwa - ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące własność wykonawcy; - wartość umundurowania, jeśli obowiązek jego noszenia wynika z obowiązujących ustaw. Konto 406 „Pozostałe koszty rodzajowe” Konto 406 służy do ewidencji kosztów podróży służbowych krajowych - opłat za ubezpieczenia samochodów i innych pojazdów (łącznie z kierowcą - składek na rzecz stowarzyszeń krajowe, innych - różnych ubezpieczeń rzeczowych. Konto 407 „Inne świadczenia finansowane z budżetu” Konto 407 służy do ewidencji kosztów innych świadczeń finansowanych z budżetu, a zwłaszcza stypendiów dla uczniów. Konto 408 „Pozostałe obciążenia” Konto 408 służy do ewidencji pozostałych wydatków budżetowych nie ujętych w innych pozycjach, a w szczególności: - diet dla radnych jednostek samorządu terytorialnego i członków komisji organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego; - szkoleń pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej Na koncie 408 nie księguje się wydatków inwestycyjnych finansowanych Zespół 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” Konta zespołu 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” służą do ewidencji przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Konto 750 „Przychody i koszty finansowe” Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty operacji finansowych, a w szczególności wartość sprzedanych udziałów, akcji i papierów wartościowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz kwoty należne z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona według przepisów o rachunkowości podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych, mogą być ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej. Ewidencja szczegółowa do konta 750 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego lub: 1) w zakresie przychodów finansowych - przychody z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności; 2) w zakresie kosztów operacji finansowych - zarachowane odsetki od pożyczek W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa prowadzona jest według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencję szczegółową stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych sporządzane przez te organy. W końcu roku obrotowego przenosi się: - przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750); - koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konto 750). Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. Konto 760 „Pozostałe przychody i koszty” Konto 760 służy do ewidencji przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio W szczególności na koncie 760 ujmuje się: a) na stronie Ma przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych b) na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Ma konta 860 - przychody Konto 761 „Pokrycie amortyzacji” Konto 761 służy do ewidencji wartości amortyzacji ujętej na koncie 401. Na stronie Wn konta 761 ujmuje się przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma - równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401, w korespondencji z kontem 800. Zespół 8 „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy” Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z budżetu, rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 800 „Fundusz jednostki” Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności: a) przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860; b) przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810; c) pokrycie amortyzacji podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; d) różnice z aktualizacji środków trwałych; e) wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności: a) przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860; b) wpływ dotacji i środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji; c) różnice z aktualizacji środków trwałych; d) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych i inwestycji. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej księgowości obejmującej różne jednostki, dla których ustala się odrębnie wynik finansowy i według odmiennych zasad dokonuje się jego podziału, ewidencję szczegółową prowadzi się również według poszczególnych jednostek. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. Konto 810 „Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje” Konto 810 służy do ewidencji: - dotacji przekazanych z budżetu przez dysponentów środków budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone; - równowartości wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na finansowanie inwestycji. Na stronie Wn konta 810 ujmuje się dotacje przekazane przez dysponentów środków budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone oraz równowartość środków budżetowych wykorzystanych na finansowanie inwestycji jednostek budżetowych. Na stronie Ma konta 810 ujmuje się przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, salda konta 810 na konto 800 „Fundusz jednostki”. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda. Konto 840 „Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów” Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych i rezerw. Na stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, a na stronie Wn - ich zmniejszenie lub rozwiązanie. Na stronie Ma konta 840 ujmuje się również powstanie i zwiększenia rozliczeń międzyokresowych przychodów, a na stronie Wn - ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna zapewnić możność ustalenia stanu: - rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń; - rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń. Konto 840 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 851 „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych” Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się na koncie 135 „Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia”. Pozostałe środki majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki (z wyjątkiem kosztów Ewidencja szczegółowa do konta 851 powinna pozwolić na wyodrębnienie: - stanu, zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, - wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej. Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Konto 853 „Fundusze pozabudżetowe” Konto 853 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia. Na stronie Wn konta 853 ujmuje się koszty oraz inne niż koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma - przychody oraz pozostałe zwiększenia funduszy. Ewidencja szczegółowa do konta 853 powinna pozwolić na ustalenie zwiększeń i zmniejszeń oraz stanu każdego z funduszy oddzielnie. Saldo Ma konta 853 wyraża stan funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia. Konto 855 „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek” Konto 855 służy do ewidencji równowartości mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw państwowych, komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organy założycielskie i nadzorujące. Na stronie Wn ujmuje się zmniejszenia funduszu z tytułu sprzedaży mienia lub jego likwidacji, a na stronie Ma - stan funduszu i jego zwiększenia o równowartość mienia likwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustaloną Saldo Ma konta 855 wyraża stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący, a nieprzekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzejętego na własne potrzeby, lub wartość mienia sprzedanego, ale jeszcze niespłaconego. Konto 860 - „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy” Konto 860 służy do ustalania wyniku finansowego jednostki oraz bieżącej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych. W ciągu roku obrotowego jednostki ujmują na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma - zyski nadzwyczajne. W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę: a) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400 i 401; b) kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750, oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760; Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę: a) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7; b) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 761. Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn - stratę, saldo Ma - zysk. Saldo przenoszone jest w roku następnym, pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, na konto 800. 3.2. Konta pozabilansowe Konto 981 „Plan finansowy niewygasających wydatków” Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. Na stronie Wn konta 981 ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych. Na stronie Ma konta 981 ujmuje się: - równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych; - wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej. Ewidencję szczegółową do konta 981 prowadzi się w szczegółowości planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych. Konto 981 nie powinno wykazywać salda na koniec roku. Konto 997 „Zaangażowanie środków funduszy pomocowych” Konto 997 służy do ewidencji prawnego zaangażowania środków funduszy pomocowych, a szczególnie środków Unii Europejskiej, niezależnie od tego, w którym roku budżetowym nastąpi wydatek. Na koncie 997 ewidencjonuje się równowartość tej części zawartych umów, porozumień lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie środków funduszy pomocowych, a szczególnie środków Unii Europejskiej. Zapisy W projektach współfinansowanych środkami z budżetu jednostki budżetowe ujmują część podlegającą współfinansowaniu lub zaliczkowemu finansowaniu ze środków ujętych w planie na wydatki budżetowe na koncie 998 - „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego” lub 999 - „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”. Na stronie Wn konta 997 ujmuje się: - równowartość wydatków sfinansowanych środkami funduszy pomocowych; - równowartość wydatków dokonanych ze środków krajowych, które będą podlegały refundacji ze środków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 997 ujmuje się zaangażowanie środków funduszy pomocowych, czyli tę część wartości umów, decyzji i innych porozumień lub postanowień, których wykonanie spowoduje wykorzystanie środków funduszy pomocowych na cele wskazane w przepisie lub umowie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 997 powinna umożliwić ustalenie zaangażowania środków każdego projektu z dalszym podziałem na lata finansowania i podziałki klasyfikacyjne planu finansowego. Na koniec roku konto 997 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie środków funduszy pomocowych każdego programu. Konto 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego” Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku budżetowego Na stronie Wn konta 998 ujmuje się: a) równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym; b) równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego. Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. Ewidencja szczegółowa do konta 998 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków. Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda. Konto 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat” Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych. Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy roku bieżącego jednostki budżetowej lub plan finansowy niewygasających wydatków przeznaczony do realizacji w roku bieżącym. Na stronie Ma konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych. Ewidencja szczegółowa do konta 999 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków. Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.
|